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房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售期房,與購(gòu)買(mǎi)方簽訂《商品房銷(預(yù))售合同》,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)范了收入確認(rèn)原則,房地產(chǎn)企業(yè)在履行了合同中約定的交房義務(wù),即購(gòu)買(mǎi)方取得商品房控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)收取的預(yù)售房款不能滿足收入確認(rèn)的條件,其賬務(wù)處理在“預(yù)收賬款”科目下設(shè)客戶明細(xì)核算,借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目。
(一)預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理
1.會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)賬務(wù)處理以《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))為依據(jù),房地產(chǎn)公司在預(yù)先繳納增值稅時(shí),會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為借記“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”,貸記“銀行存款—**銀行”。等到滿足納稅義務(wù)節(jié)點(diǎn)時(shí),會(huì)計(jì)記賬從“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”明細(xì)科目。
2.稅務(wù)處理
房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售本公司開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在納稅處理時(shí)執(zhí)行《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》,該文件是國(guó)家稅務(wù)總局于2016年發(fā)布的第18號(hào)(以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告),一般納稅人銷售本企業(yè)所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收取預(yù)收款的,在收到預(yù)收款時(shí)依照3%的預(yù)征率預(yù)先繳納增值稅,預(yù)收款÷(1+增值稅適用稅率)×3%=應(yīng)預(yù)繳稅款。