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商標評估在資產(chǎn)負債表方面的框架條件
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如今,對許多企業(yè)來說,商標價值的會計處理是非常重要的,其中一個主要原因是,根據(jù)普華永道2005年對德國大型企業(yè)的一項研究,商標價值在企業(yè)價值中占的比重達到了67%(普華永道事務(wù)所,2006,第6頁)。然而,由于德國商法規(guī)定與國際會計準則存在巨大的差異,目前仍缺乏可以普遍接受的商標價值評估方法,從而使商標價值的會計處理變得更加困難。
根據(jù)德國會計法規(guī),企業(yè)有義務(wù)對獲取的商標進行估價,企業(yè)內(nèi)部建立的自有商標仍然無法得到會計確認。自有商標確認禁令的基礎(chǔ)是預(yù)防措施的特殊表現(xiàn)形式。從法律的視角來看,由于商標缺乏實體形式,無法證明它的存在,決定了對未來利益流入和可疑價值測定的高度不確定性。國際會計準則中也存在對企業(yè)自有商標明確的確認禁令(IAS38.63),這是因為商標建立成本無法從企業(yè)發(fā)展成本中分離而來。在企業(yè)兼并或收購的情況下,購買方企業(yè)需要將無形資產(chǎn)從購買價格攤銷中分開評估,并在并購啟動的時候確認進入資產(chǎn)負債表。
初步評估的基礎(chǔ)價值尺度是公允價值,公允價值是指有經(jīng)驗的、自愿的并且彼此獨立的商業(yè)伙伴之間交易資產(chǎn)的定價(根據(jù)IFRS3、IAS38或SFAS141,US?GAAP)。在交易之后的幾年內(nèi),對商標價值的會計處理需要考慮商標是否有確定的使用年限。如果使用年限確定,商標將根據(jù)年限進行攤銷(IAS38);反之,每年至少要對商標價值(減值測試)進行一次檢測。

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