作為異軍突起的新興產(chǎn)業(yè)，服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展正日益成為中國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、提高城市競(jìng)爭(zhēng)力、緩解就業(yè)壓力、倡導(dǎo)綠色低碳發(fā)展理念的新亮點(diǎn)。截至2011年9月低，全國(guó)服務(wù)外包企業(yè)達(dá)15417家，從業(yè)人員達(dá)286.1萬人，預(yù)計(jì)2011年全年我國(guó)離岸服務(wù)外包執(zhí)行金額將超過200億美元，中國(guó)已經(jīng)成為全球第二大離岸服務(wù)外包的承接地 。
服務(wù)外包的發(fā)展意味著服務(wù)分工的深化，通過服務(wù)流程分工深化提升服務(wù)業(yè)以及其他需要服務(wù)投入流程的部門經(jīng)濟(jì)效率，改造當(dāng)代企業(yè)基本組織構(gòu)造，并通過外包-接包”關(guān)系離岸化和國(guó)際化改變經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)，從而對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度產(chǎn)生積極影響。國(guó)內(nèi)許多城市將發(fā)展服務(wù)外包做為進(jìn)一步促進(jìn)當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新增長(zhǎng)點(diǎn)。
2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2011］111號(hào)）（簡(jiǎn)稱：111號(hào)文”）及實(shí)施辦法和相關(guān)規(guī)定，自2012年1月1日起施行。此規(guī)定的實(shí)施對(duì)我國(guó)未來服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局將產(chǎn)生重大影響，將進(jìn)一步促進(jìn)在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)，將對(duì)離岸、在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的聚集產(chǎn)生重大影響。
一、111號(hào)文試點(diǎn)政策概要
111號(hào)文遵從了目前增值稅的相關(guān)規(guī)定，即仍然沿用現(xiàn)有規(guī)定中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定、納稅人的分類管理以及征管措施等，即現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。主要的變化如下：
（一）服務(wù)外包主要業(yè)務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍
111號(hào)文界定的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：貨物和旅客運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。其中，信息技術(shù)服務(wù)包括：軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，涵蓋了服務(wù)外包的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。
（二）一般納稅人及稅率
111號(hào)文規(guī)定年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元（含）以上為一般納稅人，遠(yuǎn)高于現(xiàn)行50萬元（適用于生產(chǎn)型企業(yè)）和80萬元（主要適用于貿(mào)易型企業(yè)）的標(biāo)準(zhǔn)。這就意味著很大一部分服務(wù)型企業(yè)將被作為小規(guī)模納稅人管理，適用3%的增值稅征收率。
一般納稅人的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%，遠(yuǎn)低于現(xiàn)行增值稅稅率，現(xiàn)行增值稅稅率為17%和13%兩檔。
（三）過渡政策
為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，其中之一規(guī)定是自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)”免征增值稅。
目前注冊(cè)在除上海外的20個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)根據(jù)國(guó)務(wù)院69號(hào)文規(guī)定至2013年12月31日前免征營(yíng)業(yè)稅。與上海一樣，優(yōu)惠政策不變。
二、111號(hào)文試點(diǎn)政策對(duì)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的主要影響
試點(diǎn)政策所影響的不僅僅是上海納稅人，對(duì)跨地區(qū)（上海與外地）開展服務(wù)外包業(yè)務(wù)的提供服務(wù)和購(gòu)買服務(wù)的納稅人同樣具有重大影響。
（一）在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)成本大大降低
各地在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)一般按營(yíng)業(yè)稅5%納稅，上海的在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)（一般納稅人）可按增值稅6%納稅，表面上看還要高。但是，由于增值稅可以抵扣，在岸服務(wù)外包企業(yè)支付境外的費(fèi)用可以抵扣，進(jìn)一步分包獲得增值稅發(fā)票也可以抵扣，企業(yè)購(gòu)買水電費(fèi)、外購(gòu)汽油、外購(gòu)固定資產(chǎn)、修理費(fèi)，外購(gòu)低值易耗品、辦公用品及交通運(yùn)輸費(fèi)等用于生產(chǎn)的增值稅發(fā)票都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以，經(jīng)部分企業(yè)測(cè)算，在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)實(shí)際增值稅率會(huì)大大降低，甚至可能接近0。
試點(diǎn)政策關(guān)于納稅人的規(guī)定會(huì)使原來許多一般納稅人（年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在80萬－500萬之間的服務(wù)企業(yè)）作為小規(guī)模納稅人管理，適用3%的增值稅征收率，也明顯低于營(yíng)業(yè)稅5%的稅率。
稅率的降低直接降低了在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的成本，必將進(jìn)一步促進(jìn)在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展和向試點(diǎn)城市的聚集。
（二）試點(diǎn)城市的服務(wù)外包企業(yè)更容易獲得業(yè)務(wù)
除在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)成本降低外，離岸服務(wù)外包的境內(nèi)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)也會(huì)受到重大影響。因?yàn)樯虾５姆?wù)外包企業(yè)（一般納稅人）可按6%繳納增值稅，而外地企業(yè)（一般納稅人）要按17%或13%繳納增值稅，所以上海的企業(yè)更愿意給發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。發(fā)包方獲得增值稅發(fā)票可以抵扣，所以就更愿意發(fā)包或轉(zhuǎn)包給上海的服務(wù)外包企業(yè)，一方面，來自于上海的服務(wù)外包業(yè)務(wù)基本上還是由上海服務(wù)外包企業(yè)承接；另一方面，全國(guó)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)也會(huì)向上海聚集。
另外，大多數(shù)服務(wù)外包企業(yè)同時(shí)有離岸、在岸業(yè)務(wù)，隨著在岸業(yè)務(wù)和離岸轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)向上海聚集，最終必然使離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)同樣向上海聚集。
（三）服務(wù)外包企業(yè)落戶試點(diǎn)城市或向試點(diǎn)城市遷轉(zhuǎn)的可能性增大
111號(hào)文試行，給上海的服務(wù)外包企業(yè)帶來極大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，服務(wù)外包企業(yè)注冊(cè)時(shí)就會(huì)更多的考慮上海。同時(shí)，原注冊(cè)外地的服務(wù)外包企業(yè)遷轉(zhuǎn)上海的可能性增大。
三、思考與啟示
（一）服務(wù)外包企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，做好業(yè)務(wù)安排，降低經(jīng)營(yíng)成本
企業(yè)管理人員以及稅務(wù)專業(yè)人員應(yīng)在審視自身經(jīng)營(yíng)的情況及商業(yè)安排后，深入分析增值稅改革帶來的影響，分析重點(diǎn)是改革對(duì)增值稅成本以及現(xiàn)金流的潛在影響，并提出可能的增值稅籌劃建議。
（二）盡快擴(kuò)大試點(diǎn)政策適用地區(qū)
21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步快速發(fā)展，總量不斷增加，規(guī)模迅速擴(kuò)大，對(duì)我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)作用不斷加強(qiáng)，應(yīng)積極爭(zhēng)取21個(gè)服務(wù)外包示范城市都試行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”政策，以進(jìn)一步加快我國(guó)服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展。
總之，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅收制度的重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，希望盡快擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)范圍，加速服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快打造中國(guó)服務(wù)”品牌。
（本文來源于《chinasourcing》雜志中文版2011年11月刊，作者蘇本生為北京市商務(wù)委處長(zhǎng)，張華雨為北京市商務(wù)委副處長(zhǎng)）
